Главная > Архив статей нашей рассылки > Выпуск №41. Статья №1. Налогообложение лизинговых операций: порядок и условия взимания налогов. Часть 2 Версия для печати >>	АО "Михневский РМЗ" СОБСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО. ЛИЗИНГОВЫЕ СХЕМЫ ПРОДАЖ
	Баровые машины на базе МТЗ-80/82, ДТ-75, Т-170 Зимние и летние цепи	Трубоукладчики и ремонтно-строительные машины на базе ДТ-75, Т-170, Т-150К	Дорожные фрезы МДФ и ФДН на базе МТЗ-80/82
	Водоотливные установки на базе ДТ-75, МТЗ-80/82	Мобильные сварочные установки на базе МТЗ-80/82 и ДТ-75	Подметально- уборочные машины на базе МТЗ-80/82

Для специалистов строительных организаций - конечных пользователей лизингового имущества должна быть ясной и прозрачной ситуация с взиманием всех налогов, которые несет лизингодатель, так как потраченные средства обязательно будут включены в контрактную стоимость договора лизинга и, соответственно, в состав текущих лизинговых платежей. Зная все обстоятельства налогообложения, строительные организации могут более уверенно вести переговоры с лизинговыми компаниями и в конечном итоге минимизировать свои расходы по приобретению необходимого им строительного оборудования и техники.

ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Пока для некоторых крупных лизинговых компаний не совсем простым является учет процентов по кредитам и займам.

Дело в том, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). В том случае, когда период между приобретением имущества, осуществлением монтажных, пуско-наладочных работ по данному имуществу и его передачей лизингополучателю составляет несколько месяцев и это происходит в разные налоговые периоды (годы), проценты по кредитам и займам относятся на расходы в одном периоде, а доходы будут отражены в следующем периоде.

Учитывая, что, как правило, монтаж требует очень дорогостоящего и часто импортного оборудования, размер процентов может достигать больших сумм. Это обстоятельство негативно сказывается на налоговом финансовом результате. В соответствии с действующим порядком предприятия могут принять только 30% убытков предыдущих периодов от полученной прибыли, а при низкой рентабельности они вообще не смогут принять к вычету полученные проценты. Однако с 1 января 2006 года совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 года убытки переносятся на будущие периоды без каких-либо ограничений (п. 2 ст. 283 НК).

Предусмотрен порядок отнесения к расходам процентов по полученным заемным средствам.
При этом, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и иные заимствования), при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце (для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Общий порядок кредитования, установленный в Налоговом кодексе применимый к деятельности лизинговых компаний, позволяет признавать расходом предельный уровень процентов, равный ставке рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и на 15 % - по кредитам в иностранной валюте.

Так, например, 23 декабря 2005 г. Центральный банк России установил ставку рефинансирования на уровне 12%; соответственно, расходом при кредитовании лизинговых компаний, пока действует эта ставка, можно признать уровень 13,2%.Если стоимость привлекаемого кредита выше этого уровня, то разницу придется покрывать за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения.

Кроме того, в Налоговом кодексе существует так называемое правило "недостаточной (тонкой) капитализации". Имеется в виду ограничение на вычет процентов по долговым обязательствам перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей 20 % уставного капитала российской организации-должника (контролируемая задолженность).

Для обычных налогоплательщиков правило "недостаточной капитализации" применяется, если контролируемая задолженность более чем втрое превосходит долю собственных средств предприятия, приходящихся на такого иностранного кредитора.

Для банков и лизинговых компаний это соотношение установлено на уровне 12,5. При превышении указанного соотношения заемщик делает расчет предельной величины вычитаемого процентного расхода, остальные проценты по "контролируемой задолженности" рассматриваются в качестве дивидендов для налоговых целей.

С 1 января 2006 года для того, чтобы лизинговая компания могла применять коэффициент 12,5, ей необходимо будет заниматься исключительно лизинговой деятельностью.

Помимо этого обстоятельства, следует иметь в виду, что с 1 января 2006 г. расширена сфера применения правила "недостаточной капитализации". Оно распространяется также и на российские организации, которые будут признаваться аффилированными лицами иностранной компании, а также на ситуации, когда такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная компания выступают гарантами или поручителями исполнения долгового обязательства.

Важными для лизингового бизнеса являются законодательно установленные (ст. 268 НК) особенности определения расходов при реализации имущества.

Здесь в особой степени следует обратить внимание на два обстоятельства, имеющих важное практическое значение.

Первое. В случае изъятия лизингодателем на основании решения суда имущества у неисполнительного лизингополучателя может возникнуть ситуация, при которой остаточная стоимость имущества будет выше рыночной стоимости. Например, у строительной техники, которая имеет высокую скорость морального старения. И тогда возникает вопрос: может ли налогоплательщик (т.е. лизинговая компания, если в соответствии с договором лизинга имущество находится на ее балансе) учесть в фактическом сроке эксплуатации коэффициент ускоренной амортизации не выше 3?
К сожалению, приведенная выше норма закона ответа на этот вопрос не дает. Эту проблему целесообразно решить в рамках договора лизинга.

Второе. На практике нередко встречается ситуация, при которой договор лизинга меньше по продолжительности срока полезного использования имущества и лизинговые платежи рассчитаны и установлены в договоре в размере возмещения всей стоимости предмета лизинга, а по завершении сделки имущество выкупается лизингополучателем по условной оценке в 1 рубль или 1 доллар.
В таком случае у лизинговой компании будет образовываться убыток, который она не сможет отнести на расходы единовременно. Кроме того, лизинговая компания в течение срока договора лизинга (а он меньше срока ускоренной амортизации) заплатит налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной не в полном объеме амортизацией плюс другими законодательно предусмотренными расходами. Эти обстоятельства сторонам следует учесть в договоре лизинга и найти соответствующую форму возмещения дополнительных расходов, которые ложатся на лизинговую компанию.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК ставка налога на прибыль установлена в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5% направляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Исключение касается только сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. По этим операциям налоговая ставка составляет 10%.

Базой для налогообложения является доход лизингодателя, определяемый как разница между суммой лизинговых платежей и расходами, связанными с приобретением предмета лизинга.
Доходом лизингодателя являются лизинговые платежи.
Основными расходами, как правило, являются ускоренная амортизация предмета лизинга и проценты по заемным средствам.

Такой метод расчета налога на прибыль в ряде случаев не позволяет лизингодателю синхронизировать признание доходов и относящихся к получению этих доходов расходов. Причина этого в том, что график лизинговых платежей не всегда совпадает с начислением амортизации для целей налогообложения.

При сделках международного лизинга доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

В соответствии со ст. 310 НК обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль возложена на лицо, которое выплачивает доход лизингодателю - нерезиденту, т.е. на лизингополучателя. Уплата налога осуществляется при перечислении каждого лизингового платежа в той валюте, в которой выплачен доход.

При международном экспортном лизинге доходы лизингодателя - резидента от передачи имущества лизингополучателю - нерезиденту облагаются налогом на прибыль в общем порядке, который предусмотрен в главе 25 Налогового кодекса. При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российскому лизингодателю, засчитываются им при уплате налога в Российской Федерации.

В следующем номере нашей рассылке мы продолжим тему налогообложения лизинговых операций.
Темы следующего номера:

- Различия в налоговом и бухгалтерском учете
- Налог на имущество

По материалам специализированного журнала "Строительная техники а технологии", № 2(42)/2006,
"Налогообложение лизинговых операций. Порядок и условия взимания налогов ",
автор: профессор Высшей школы экономики Газман В.Д.
Статья публикуется с разрешения редакции журнала.
web-сайт издателя: http://www.mediaglobe.ru